usługi co to znaczy

Co to jest Usługi z VAT-em lub bez. Co znaczy: VAT-em albo bez Od 1 stycznia 2011 wchodzi w życie.

Czy przydatne?

Usługi z VAT-em lub bez definicja

Co znaczy:

Opodatkowanie usług medycznych od stycznia 2011



Usługi z VAT-em albo bez





Od 1 stycznia 2011 wchodzi w życie nowa ustawa dotycząca podatku VAT. Nowelizacja ma zasadniczo na celu dostosowanie polskich regulaminów do norm unijnych – dlatego w nowy sposób zostanie zdefiniowane między innymi zwolnienie z VAT dla usług medycznych.








Michał Kłosiński, Doradca Podatkowy, Partner, Deloitte

Radosław Maćkowski, Doradca Podatkowy, Starszy Konsultant, Deloitte


Ustawa, określając zakres podatku VAT dla usług medycznych, zlikwiduje w ogóle odwołanie do klasyfikacji PWKiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług). Wg ustawy zwolnienie z podatku VAT usług medycznych obejmie publiczne i prywatne zakłady opieki zdrowotnej, a również między innymi : lekarzy, pielęgniarki i pozostałe osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o ZOZ. Zwolnienie dotyczy usług w dziedzinie opieki medycznej, wykorzystywanych profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia realizowane poprzez ww. podmioty. Co więcej ustawa zwalnia z VAT również świadczenia pomocnicze (tzn. dostawy towarów i świadczenie usług) ściśle z ww. usługami powiązane, jednak realizowane wyłącznie poprzez ZOZ.

Ustawa wprowadza dodatkowe warunki zwolnienia dla świadczeń pomocniczych realizowanych poprzez ZOZ, tzn. muszą być one konieczne do wykonania usługi podstawowej (zwolnionej z VAT), a kluczowym celem tych usług nie może być osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez podatnika „ poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w relacji do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia” (por. art. 43 ust. 17 Ustawy o VAT po nowelizacji).

Wątpliwości interpretacyjne

Wąpliwości interpretacyjne może budzić zarówno zakres podmiotowy jak i przedmiotowy zwolnienia z VAT. W razie zwolnienia podmiotowego należy przeanalizować między innymi : to jak szeroko ustawodawca rozumie definicja „usług w dziedzinie opieki medycznej realizowanych ; poprzez zakłady opieki zdrowotnej”. W ustawie o VAT po raz pierwszy pojawi się definicja „ZOZ”, jednak ustawodawca nie definiuje tego terminu. Nieodzowne w tym zakresie może się okazać odwołanie do regulaminów ustawy o ZOZ. Np. art. 2 ust. 2 tejże ustawy ustala, iż ZOZ może działać między innymi : jako odrębna jednostka organizacyjna lub część innej jednostki organizacyjnej. Czy w takim razie zwolnienie z VAT obejmuje tylko te odrębne jednostki, czy również ZOZy stanowiące część organizacyjną innej jednostki? Jednak czy w ogóle ZOZ działający jako odrębna jednostka organizacyjna może być podatnikiem VAT niezależnym od organu założycielskiego (na przykład osoby prawnej – firmy kapitałowej albo firmy niemającej osobowości prawnej – firmy osobowej)?

To tylko niektóre pytania, lecz odpowiedzi na nie pozwolą określić zakres podmiotowy zwolnienia z VAT.

Profilaktyka czy poprawa?

Jeszcze bardziej skomplikowane wątpliwości interpretacyjne może budzić zakres przedmiotowy ww. zwolnienia, a więc stwierdzenie które czynności realizowane w ramach opieki medycznej służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Ani organy podatkowe, ani sądy administracyjne orzekające w kwestiach podatkowych nie wypracowały w tym zakresie jeszcze żadnej praktyki. Wydaje się więc, iż skoro nowelizacja ma zasadniczo na celu dostosowanie polskich regulaminów do norm unijnych, ww. podmioty będą tworzyć praktykę w oparciu o istniejące orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE. Wedle orzecznictwem TSUE, wybrane usługi aczkolwiek są świadczone ; poprzez podmioty z sektora medycznego, mogą nie podlegać zwolnieniu z VAT. Jako sztandarowy przykład, powołany również w uzasadnieniu do projektu ww. ustawy nowelizującej, podawane są testy genetyczne (mające na celu ((na przykład określenie ojcostwa albo identyfikację zwłok). Ponadto jako niepodlegające zwolnieniu z VAT usługi można wymienić:

- chirurgię plastyczną albo zabiegi kosmetyczne niesłużące przywracaniu albo poprawie zdrowia;

- wynajem łóżek dla osób towarzyszących pacjentom albo innych dodatkowych świadczeń towarzyszących procesowi leczenia (w wypadku, gdy takie czynności nie są niezbędne dla poprawy czy powrotu zdrowia pacjenta);

- czynności diagnostyczne lub wydawanie innych opinii ( (((na przykład obdukcja lekarska) dla celów medycyny sądowej;

- badania realizowane w celu uzyskania renty inwalidzkiej.

Powyższe przykłady wskazują jak płynna może być granica między usługami podlegającymi zwolnieniu lub podatkowi VAT.

Ryzyka podatkowe

Biorąc pod uwagę brzmienie uchwalonych regulaminów VAT, a również konieczność ich interpretacji z uwzględnieniem unijnych regulacji i europejskiego orzecznictwa, wydaje się iż nieuniknione będzie objęcie niektórych usług medycznych podatkiem VAT kwotą fundamentalną VAT (od 1 stycznia 2011 r. 23%). W odróżnieniu do aktualnie obowiązujących regulaminów VAT, nowelizowane regulaminy nie przewidują gdyż możliwości stosowania obniżonej kwoty w relacji do usług medycznych nieobjętych zwolnieniem. Jednak ryzyko dla podmiotów medycznych wiąże się nie tylko z możliwością opodatkowania ich (wybranych) usług fundamentalną kwotą VAT ( i nawet, w ustalonych przypadkach, powstaniem zaległości podatkowych), lecz również ryzykiem wykorzystania sankcji karnych-skarbowych wobec osób odpowiedzialnych za rozliczenia podatkowe w takich podmiotach – ( ((((na przykład z tytułu wadliwie wystawionych faktur albo wadliwie prowadzonych ksiąg (w tym ewidencji VAT).

Jakie działania zaradcze podjąć

Istnieje szereg kroków, które powinien podjąć podatnik VAT ((w wypadku gdy część jego usług z zakresu opieki medycznej będzie albo może być opodatkowanych fundamentalną kwotą VAT od 1 stycznia 2011 r.

Pierwszym krokiem powinna być badanie świadczonych usług medycznych ( i ew. statusu danego podmiotu jako uprawnionego do stosowania zwolnienia z VAT pod kątem prawidłowości stosowania zwolnienia z VAT. Dokonując takiej analizy nie należy zakładać, iż wszystkie świadczone usługi nadal będą podlegać zwolnieniu.

Drugim krokiem może być wystąpienie do Ministra Finansów z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji, (((w wypadku gdzie wykorzystanie zwolnienia z VAT jest wątpliwe. We wniosku podatnik może przedstawić argumenty przemawiające za utrzymaniem zwolnienia z VAT świadczonych usług. Wniosek taki powinien uwzględniać zarówno argumenty podatkowe, jak i medyczne ( ( (((((na przykład opinie medyczne, publikacje z danej dziedziny).

Trzecim krokiem wartym rozważenia jest wprowadzenie procedur umożliwiających raportowanie tych usług dla celów VAT ( ( ((((((na przykład w razie wybranych czynności, które nie będą używać ze zwolnienia. Zmian w tym zakresie mogą również wymagać ustawienia użytkowanych mechanizmów finansowo-księgowych.










Czym jest Usługi z VAT-em lub bez znaczenie w Leczenie U .